В Казахстане с 1 января 2004 года налог на добавленную стоимость (НДС) снижен с 16% до 15%. Также введена регрессивная шкала ставок по социальному налогу от 20% до 7%, то есть по мере роста расходов на оплату труда работодателя уменьшается ставка социального налога. Но главное, на наш взгляд, что казахстанским коллегам удалось добиться освобождения от НДС предпринимательской деятельности по организации въездного туризма.
Согласно статье 7 закона Республики Казахстан «О туристской деятельности» от 13 июня 2001 года №211, оказание туристских услуг, связанных с организацией въездного туризма на территорию Казахстана, является экспортом услуг. А оказание туристских услуг, связанных с выездом в другую страну является импортом услуг. Законодатели справедливо посчитали, что деятельность по организации приема иностранных граждан в стране способствует притоку иностранной валюты, загрузке перевозчиков, гостиниц, ресторанов и других объектов инфраструктуры туризма.
В этой связи, в целях развития въездного туризма, в новый Налоговый кодекс республики была внесена норма, освобождающая экспорт туристских услуг от налога на добавленную стоимость. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 215 Налогового кодекса местом реализации услуг в сфере туризма определяется страна проживания, предпринимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги.
Таким образом, услуги казахстанских туроператоров по реализации, в том числе через турагентов, своего турпродукта туристам, являющимся гражданами другого государства или постоянно проживающие за пределами Казахстана, рассматриваются как реализованные за пределами Казахстана, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан. Также не облагается НДС комиссионное вознаграждение турагента, реализующего, в том числе через иностранных турагентов, казахстанский турпродукт, сформированный казахстанским туроператором, туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающие за пределами Республики Казахстан.
В сфере выездного туризма порядок налогообложения следующий. Услуги по реализации иностранного турпродукта казахстанскими турагентами туристам, являющимся гражданами Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, рассматриваются как услуги, реализованные на территории Казахстана, следовательно, турагент платит НДС с комиссионного вознаграждения.
Единственное, что вызывает вопросы в казахстанской системе взимания НДС, то это внутренний туризм. Согласно Налоговому кодексу, при реализации, в том числе через турагентов, казахстанскими туроператорами своего турпродукта гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории, стоимость турпродукта облагается НДС. А турагенты платят НДС с комиссионного вознаграждения. Остается неясным, взимается ли в случае туроператорской деятельности НДС с добавленной стоимости или со стоимости всего турпродукта? И взимается ли налог до этого с поставщиков услуг?
Так или иначе, но еще раз хотелось бы отметить, что освобождение от НДС въездного туризма является принципиальным шагом для развития этого важнейшего сегмента рынка. Кстати, по нашим данным, такой же шаг сделала уже и Украина.